递延所得税很难吗？我给你最通俗和最全的解释（四-完结篇）

继续昨天的话题。

经过前面的分析，我们很多人已经基本搞清楚了递延所得税的一些关系。已经有人很不耐烦的跟我说：彭老师，别说那么多了。让我们实际一点。下面说说我在实践中是如何计算‘所得税费用’和‘递延所得税’的。但是你千万不要抄袭一本书。我也可以翻翻书上的东西。我想看的是有点不一样的东西，或者换个角度的东西。

说实话，别人这样问我，我真的觉得有点害怕。

好的，我尽量用老彭自己的语言和理解来讲，但是有些专业术语一定要和书本上的一致。

十、所得税费用的确认和计量

（一）对所得税费用科目的理解

如前所述，企业会计准则要求‘所得税费用’也应执行‘权责发生制原则’，也就是说，如果不存在永久性差异，‘所得税费用’应与会计确认的收入和支出保持一致。

如何理解上面这段话？

很简单。更容易理解的是，‘所得税费用’科目不是简单的‘费用’科目，而是‘收入’和‘支出’的组合。

会计确认收入或收益(包括直接计入权益类科目的收益)是指现在或将来要缴税，缴税就是支出，这部分支出要计入‘所得税费用’借方。此时，“所得税费用”是一个标准的支出科目。

当费用或损失在会计上得到确认时，就意味着它们现在或将来是可以抵扣税款的，少缴税是一种变相的‘收入’，这部分费用应计入‘所得税费用’的抵免。此时，“所得税费用”是一个标准的收入科目。

然后，借方和贷方合并，这就是我们需要计算的‘所得税费用’的最终结果。所以极端情况下‘所得税费用’(结转利润前)科目可能有贷方余额，不要大惊小怪。

是不是有点类似于‘本年利润’科目？

千万注意，我上述这段话是有一个大前提：假定不存在永久性差异！

我为什么要用这么多废话来解释如何先理解‘所得税费用’这个科目？

——因为接下来的确认与测量密切相关。理解了上面的话，下面的内容就更容易理解了。

我们拿老彭的‘专业’——的流程图来理解一下这个：图12。

图12

（二）所得税费用的确认

根据书中给出的公式：所得税费用=当期所得税递延所得税。

看到这个公式，我们很多人对‘当期所得税’的计算没有问题，难点还是在‘递延所得税’。

以当期会计利润为基础的“当期所得税”在纳税调整后很容易计算出来。话不多说，重点是‘递延所得税’。

这里的‘递延所得税’是‘递延所得税资产’和‘递延所得税负债’合并的结果，可以是一项，也可以是两项。

为了写这部分，我专门看了CPA教材，看了案例。这是教材通常会告诉你的，通常会给出一个表格，列出各种会计科目和区别：下图13。

图13

这个表格对我们的实际工作有用吗？

——有用，但是有个前提，就是递延所得税资产和递延所得税负债都同时不存在期初余额。.

这是手表，你最多只能使用一次！.

因为递延所得税有一个确认和核销的过程，如果期初余额已经存在，不清楚应该确认还是核销，因为借记'负债'和借记'资产'可能对会计分录和资产负债表没有影响。

同时还有一个科目，明细科目的差异是应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，和教材上的这个表混淆了。

所以课本上提供的表格不能用于实际工作。

不过思路还是可以借鉴的，所以老彭也设计了一个《递延所得税台账》(图14)。总账是会计的基本功，不多解释了。

对于递延所得税，要详细登记，包括初始确认和后续的核销(计量)，否则你很难做出准确的递延所得税会计分录，除非你公司的业务非常简单。

这其实有点像编制现金流量表。如果在做会计分录的时候没有正确的指定每个分录的现金流量类别，那么不管你事后用什么方法，都有点像估算和计算。

图14

当然，如果你不喜欢老彭设计的账本模型，你也可以自己设计。

但是原则是

"放管服改革"后，税务局下放了很多权限给企业，不再要求审批和备案，但是要求"留存备查"，导致企业稍不注意就可能被"秋后算账"。为减少税务风险，很多涉税的问题都应该通过台账进行备查登记，比如跨年度的纳税调整（暂时性差异），如果不备查登记，要不是企业吃亏多交税，要不就是少交税而涉入税务风险。

无论是是多交税还是少交税，都是不对的。本来，老彭为此专门撰写了一本书《企业所得税实务与税务风险管理》就是专门说这些的，原计划是3月前出版面市上架的，结果现在也只能推迟出版了。

图15

好啦，还是接着说递延所得税，老彭觉得第一步就是要对税会差异进行分类，区分是当年才发生的还是以前年度已经产生而延续至今，因为以前年度已经发生而延续至今的差异应该在以前年度就确认过递延所得税，在会计处理上是不一样的。

下面分别说明：

图16

图17

图16与图17递延所得税对应的会计科目，都可以想象为"所得税费用"。

因此，对于登记的"递延所得税台账"，我们分明细可以在Excel中登记，然后利用Excel函数公式或VBA等方式，来统计差异的变化情况，最后根据总计情况来做会计分录。

图18

有了这个统计结果，才能安心的做分录，从而顺利得出"所得税费用"的金额及借贷方向。

还是看流程图吧：

图-19

十一、税率变化对递延所得税的影响

我们在确认递延所得税的时候，对于未来的税率都是根据实际情况进行预估的。但是，有可能我们会计这个"半仙"赶不上实际的变化。

我们本来预计到未来年度企业会取得高新技术企业的资格，可以享受较低税率，但是实际情况却是未取得；或者是，国家法律法规变化，直接导致税率变化等。

因为税率变化，导致我们确认的递延所得税资产或负债都要变化，需要重新按照新税率计算，然后调整递延所得税资产或负债。不多说，还是看流程图吧：

图20

十二、递延所得税资产的"减值"

对于"递延所得税资产"，同样也需要跟其他资产一样，对其进行"减值测试"复核，当发现存在未来不能抵扣的情况下，应冲减其账面价值。后期发现情况发生变化，又增加了可抵扣额的可能性，冲减的金额可以转回。

不过，"递延所得税资产"的减值测试，并不计入"资产减值损失"而是直接计入当期的"所得税费用"。

还是看老彭的流程图解说吧：

递延所得税的话题就暂告段落吧，感谢这几天各位朋友的陪伴，尤其是感谢好几位不吝赐教的朋友，非常热心的给我指出了一些错误，使我记忆深刻，避免了以后再犯同样的错误。

至于，递延所得税涉及到合并的，以后再分享吧，反正原则基本上都一样。